03/10/2019

IMPUESTO SOBRE ACTIVOS NO PRODUCTIVOS

IMPUESTO SOBRE ACTIVOS NO PRODUCTIVOS

El IANP, que había entrado en vigor en el 2017 y quedó suspendido de forma cautelar por la interposición del recurso de inconstitucionalidad por parte del Gobierno del Estado, ha sido declarado constitucional mediante sentencia de 28 de febrero de 2019.

El nuevo impuesto, que se aplica en el territorio de Cataluña, graba los activos no productivos de que son titulares las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición.

Este impuesto tiene, entre otros, el objetivo de desincentivar las posibles estrategias de elusión fiscal consistentes en trasladar patrimonio personal a estructuras societarias para ocultar las verdaderas titularidades.

El impuesto se merita el 1 de enero de cada año y la presentación e ingreso de la autoliquidación se tiene que efectuar por vía telemática en la sede electrónica de la ATC mediante el modelo 540.

Para los años 2017 a 2019, se tiene que presentar autoliquidación del 1 de octubre al 30 de noviembre de 2019. A partir del 2020, la autoliquidación se tiene que presentar entre el 1 y 30 del mes de junio siguiente a la fecha de devengo. Es decir, el IANP de 2020 meritará el 1 de enero de 2020, y se tendrá que presentar la autoliquidación del 1 al 30 de junio de 2020.

El hecho imponible es la tenencia de los siguientes activos no productivos situados en Cataluña:

– bienes inmuebles

– vehículos de motor con potencia ≥ 220 caballos

– embarcaciones de ocio

– aeronaves

– objetos de arte y antigüedades con valor superior al que fije la Ley del patrimonio histórico

– joyas

El concepto de tenencia no es equivalente al de propiedad, sino que es extensible a otros derechos reales como el de superficie, el de usufructo o el de uso.

Se consideran situados en Cataluña:
– Los bienes inmuebles radicados en este territorio.
– Los bienes muebles (embarcaciones, aeronaves, vehículos, etc.) la tenencia de los cuales corresponda a los contribuyentes con domicilio fiscal en Cataluña.

Se consideran no productivos los activos siguientes:

a.- ACTIVOS CEDIDOS GRATUITAMENTE: Son improductivos los activos que se ceden gratuitamente a los propietarios, socios o partícipes del sujeto pasivo o personas vinculadas, directamente o por medio de entidades participadas, y que los destinan total o parcialmente para el uso propio o el aprovechamiento privado, salvo que su cesión constituya un rendimiento en especie que tribute en el IRPF como tal. En caso de que el bien sea utilizado parcialmente para finalidades particulares, se considera activo no productivo solo la parte o proporción que se destina a estas finalidades.

b.- CESIÓN ONEROSA: Son improductivos los activos de los cuales se cede el uso mediante precio a los propietarios, socios y partícipes del sujeto pasivo o a personas vinculadas o a entidades participadas por cualquier de ellos, para ser destinado total o parcialmente a usos o aprovechamientos privados, salvo que los propietarios, socios o partícipes, para obtener la cesión del bien:

  • satisfagan el precio de mercado,
    trabajen (no incluye profesionales que facturan) de manera efectiva a la sociedad, y
  • perciban por eso una retribución de importe superior al precio de cesión

Son productivos los activos que son arrendados a precio de mercado a los propietarios, socios o partícipes, si son destinados al ejercicio de una actividad económica.

c.- ACTIVOS NO AFECTOS A LA ACTIVIDAD ECONÓMICA: Son improductivos los activos que no están afectos a ninguna actividad económica o de servicio público.

Se excluyen los activos con precio de adquisición que no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad (provenientes de actividades económicas), con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el mismo año como en los últimos 10 años anteriores. Se asimilan los dividendos procedentes de valores que otorguen al menos el 5% de los derechos de voto y se posean para dirigir y gestionar la participación, cuando a estos efectos se disponga de la organización de medios personales y materiales, y la entidad participada no tenga por actividad principal gestionar un patrimonio mobiliario o inmobiliario (sus ingresos tienen que proceder en el 90% de actividad económica).

Se considera que no son activos no productivos, y por tanto quedan excluidos de tributación, los siguientes:

a. Los que se destinan a la utilización o disfrutar por los trabajadores no propietarios, no socios o no partícipes y que constituyen rendimiento en especie de estos.

b. Los que se destinan a los servicios económicos o socioculturales del personal al servicio de la actividad.

Son sujetos pasivos del impuesto, las personas jurídicas y las entidades que, sin tener personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o patrimonio separado susceptible de imposición, con objeto mercantil y residencia fiscal en Cataluña.

La base imponible está constituida por la suma de los valores correspondientes a cada uno de los activos no productivos de los que es titular el sujeto pasivo en fecha 1 de enero del año correspondiente.

Las reglas de valoración siguientes:

1. Derechos reales de superficie, de usufructo, de uso y de propiedad sobre bienes inmuebles, por el valor catastral actualizado por la Ley de presupuestos correspondiente.

2. Vehículos, embarcaciones y aeronaves, por el valor de mercado. Si procede, se aplicarán las tablas de valoración de vehículos usados a los efectos del ITPAJD y el ISID vigentes.

3. Los objetos de arte, antigüedades y joyas se tienen que valorar por su valor de mercado.

4. Los bienes cedidos en arrendamiento financiero, por el valor determinado conforme a las normas aplicables a los arrendamientos en el ITPAJD.

5. Como regla residual, si no son aplicables las reglas anteriores, los bienes y derechos se tienen que valorar por su valor de mercado.

La cuota tributaria se determina por la aplicación en la base imponible del tipo aplicable correspondiente, según la tabla siguiente:

Base liquidable

hasta (euros)

Cuota íntegra (euros) Resto base liquidable hasta (euros) Tipo aplicable (%)
0,00 0,00 167.129,45 0,210
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205
10.695.996,06 192.853,82 En adelante 2,750

Departamento Fiscal

RAICH LÓPEZ DÍEZ

Aún no hay comentarios.

Dejar un comentario

Borrar los campos del formulario